2020年12月购进500万元以下机器设备还能一次性税前扣除吗？

　　最近经常看到相关财税文章或听到很多财税人说：500万元以下机器设备一次性税前扣除今年年底到期，明年就没有了，更有人说，要买最晚得11月底购买，12月购买的话就无法一次性税前扣除了，真的是这样吗？笔者把相关文件重新拿出来细细研究一番，发现事实并非如此，详情如下：

　　1、财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税[2018]54号）

　　2、国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告（国家税务总局公告2018年第46号）： 54号文件的配套文件

　　根据46号公告规定：2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进，即该处规定的期间为完整的36个月，不存在2020年12月份不算的情形。

　　根据46号公告规定：所称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

　　注意：这里的新购进，限定为货币形式购进或自行建造两种方式，排除了捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等非货币形式。

　　根据46号公告规定：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

　　注意3个购进时点：发票时间、到货时间、竣工结算时间，以及三个时点的确认依据。

　　根据46号公告规定：固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

　　注意：这里的投入使用时点并不一定必须与上述3个购进时点（发票时间、到货时间、竣工结算时间）一致，即购进当月不一定必须当月投入使用，这取决于企业的实际运营情况。例如：某企业准备新建一条生产线，需要新建车间及外购设备，假定2020年3月设备到货，但是厂房到2020年5月才完工，6月投入使用，则设备虽然3月到货，但是6月才能投入使用。

　　（1）46号公告规定的时间（2018年1月1日至2020年12月31日）只是固定资产的购进时间，不是一次性税前扣除的时间，即只有这个时间段购进的固定资产才可以享受一次性税前扣除。

　　（2）什么时间一次性税前扣除取决于固定资产的投入使用时间，这个时间可能是2020年，也可能是2021年及以后其他年度。

　　（3）一次性税前扣除的确切时间为投入使用月份的次月所属年度，比如2020年12月购进，2021年10月投入使用，则投入使用的月份的次月为2021年11月，因此一次性税前扣除的年度为2021年。

　　最后来个小案例：某企业2020年12月用现款方式购买一台设备，含税价格550万元，取得当月开具的增值税专用发票（13%税率），由于各种原因，直到2021年12月才投入使用，则该设备投入使用的月份的次月为2022年1月，因此一次性税前扣除的年度为2022年。